Найти фабрику, договориться о цене и организовать закупку можно поручить посреднику. Его вознаграждение становится отдельным расходом покупателя. Будет ли с него начисляться пошлина? Для ответа важно, чьи интересы представлял посредник и что он делал по договору.
Плата агенту, который представлял покупателя за пределами Евразийского экономического союза (ЕАЭС) при покупке ввозимого товара, называется вознаграждением за закупку. Она исключена из дополнительных начислений. Для других посреднических вознаграждений подпункт «а» подпункта 1 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС предусматривает общее правило: их добавляют, если расходы несёт покупатель и они ещё не вошли в цену товара. Здесь рассматривается коммерческий ввоз.
Например, фабрика продаёт товар за 100 000 евро, а посредник получает ещё 5 000 евро. Эти 5 000 могут быть платой агенту покупателя, вознаграждением представителю продавца или частью цены при перепродаже товара самим посредником. Условия расчёта будут различаться, хотя в расходах импортёра получится одна и та же сумма.
| Агент покупателя | Представляет его при покупке за рубежом |
|---|---|
| Перепродавец | Покупает и продаёт товар |
Поэтому название договора - «агентский», «комиссионный», «сервисный» - результата заранее не определяет. Нужно смотреть, что посредник делал в конкретной закупке, за чей счёт работал и чьи интересы представлял.
Закупочный агент работает на покупателя. Он может искать фабрики, передавать техническое задание, получать образцы, вести переговоры, размещать заказы и согласовывать условия по поручению импортёра. Его иностранная регистрация подтверждает место нахождения компании, но ещё не показывает её функцию в сделке.
Положение, утверждённое Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) от 15 июля 2014 года № 112, требует оценивать фактические функции посредника. По пунктам 3, 4 и 9 агент может действовать от собственного имени, но за счёт лица, которое дало поручение. Поэтому его подпись в контракте с фабрикой ещё не означает, что он выступает самостоятельным продавцом.
Полезно восстановить ход конкретного заказа. Кто определил характеристики товара? Кто выбрал фабрику из предложенных вариантов? Кто согласовал цену, количество и срок отгрузки? Если решения принимал импортёр, а посредник выполнял его поручение, договор и переписка помогают подтвердить закупочную функцию.
Общий счёт тоже возможен. Посредник может указать в одном документе цену фабрики и своё вознаграждение. Пункты 3 и 9 Положения № 112 позволяют оценивать такую схему по реальным отношениям сторон. Общий инвойс не означает автоматически, что посредник купил товар и затем его перепродал.
Фабричный счёт помогает установить цену настоящего продавца до агентского вознаграждения. По пункту 9 Положения № 112 отсутствие счетов продавца может свидетельствовать о перепродаже. Это возможный признак, который оценивают вместе с остальными условиями закупки и действиями посредника.
Совсем иначе выглядит сделка, если посредник сам покупает товар у фабрики, принимает коммерческий риск, устанавливает собственную цену и затем продаёт товар российской компании. Тогда для российского покупателя это уже продавец по его сделке. Разницу между фабричной ценой и собственной продажной ценой такого посредника нельзя убрать из стоимости под видом закупочной комиссии.
По пункту 3 статьи 39 ТК ЕАЭС цена сделки охватывает платежи за ввозимые товары продавцу либо другому лицу в его пользу. Поэтому количество инвойсов и банковских переводов вторично: нужно понять, за товар платит покупатель или за отдельную посредническую услугу.
Есть и агент продавца. Он действует в интересах другой стороны сделки - например, ищет покупателей или помогает продавцу заключить контракт. Если его вознаграждение уже входит в цену товара, повторно прибавлять его нельзя. Если покупатель оплачивает такое вознаграждение отдельно сверх цены товара, сумма включается в таможенную стоимость. Этот случай описан в пункте 12 Положения № 112.
В одном счёте посредника могут смешаться разные расходы. Например, вознаграждение за поиск фабрики, стоимость упаковки, перевозка и инспекция готовой партии. Их нельзя оценивать одной строкой только потому, что посредник назвал весь счёт «агентскими услугами».
Закупочная комиссия может подпасть под исключение статьи 40. Упаковка и перевозка проверяются по своим основаниям этой статьи. Инспекция также требует отдельной оценки.
В примере 1 Правил применения первого метода, утверждённых Решением Коллегии ЕЭК № 283 покупатель уже приобретённого оборудования отдельно привлёк независимого эксперта. Проверка не была предусмотрена условиями продажи, не меняла состояние оборудования, не относилась к его производству и не влияла на цену продавца. При этих конкретных обстоятельствах расходы на эксперта в таможенную стоимость не включались.
Этот пример ограничен названными условиями. Из него нельзя делать вывод, что любая инспекция, проверка качества или услуга посредника всегда находится за пределами таможенной стоимости.
Вернёмся к условным цифрам. Фабричная цена - 100 000 евро. Подтверждённое вознаграждение закупочного агента покупателя - 5 000 евро. Кроме того, покупатель отдельно оплачивает 4 000 евро перевозки до места прибытия в ЕАЭС и 1 000 евро упаковки. Предположим, что эти 5 000 евро действительно отвечают условиям закупочного вознаграждения, транспорт и упаковка ещё не включены в цену, других начислений нет, а условия метода 1 выполнены.
Тогда в учебном примере таможенная стоимость составит 105 000 евро: 100 000 + 4 000 + 1 000. Пять тысяч евро закупочному агенту в неё не добавляются.
Теперь представим, что те же 5 000 евро получает агент продавца, а покупатель платит их сверх фабричной цены. При остальных прежних условиях таможенная стоимость составит 110 000 евро: 100 000 + 5 000 + 4 000 + 1 000.
Третий вариант: посредник сам продаёт российской компании товар за 105 000 евро. Его цена уже является ценой этой сделки. Если дополнительно оплачиваются 4 000 евро перевозки и 1 000 евро упаковки, результат снова составит 110 000 евро.
Получились одинаковые 110 000 евро, но расчёты устроены по-разному. В случае агента продавца к цене товара добавилось отдельное посредническое вознаграждение. В случае перепродажи 105 000 евро уже были ценой товара по сделке российского покупателя. Поэтому сначала нужно определить роль посредника и содержание платежа, а затем подставлять суммы в расчёт.
Если включаемая комиссия относится к нескольким наименованиям, Решение Коллегии ЕЭК от 22 мая 2018 года № 83 в редакции от 2 декабря 2024 года предусматривает её распределение пропорционально стоимости соответствующих товаров.
Подтверждённое закупочное вознаграждение, которое подпадает под исключение статьи 40, в такое дополнительное начисление не превращается. Распределять его между товарами только из-за того, что агент участвовал во всей поставке, оснований нет.
Договор определяет содержание поручения и вознаграждение, а переписка показывает, кто выбирал фабрику и согласовывал закупку. Отчёт агента связывает поручение с выполненными действиями и расходами. Счёт фабрики подтверждает исходную цену продавца.
Если есть только акт «услуги оказаны полностью», он показывает, что заказчик принял услугу, но не раскрывает её содержание. При общей сумме за несколько действий полезна расшифровка: какая часть относится к закупочному представительству, какая к перевозке, упаковке, проверке товара или другим расходам.
При этом отсутствие отдельного документа, который было бы удобно видеть таможне, ещё не является самостоятельным основанием для отказа от метода 1. По пункту 3 статьи 40 проблема возникает тогда, когда необходимое дополнительное начисление нельзя определить по достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации.
Условия об отчёте агента и подтверждении фабричной цены лучше согласовать с посредником до закупки. Они помогут объяснить содержание выплаты: закупочное представительство, вознаграждение агенту продавца или цена самостоятельной перепродажи. Именно роль посредника определяет, как учитывать сумму в таможенной стоимости.
Андрей Бернев, таможенный юрист