Выпуск под обеспечение при проверке таможенной стоимости: можно ли продавать товар и как вернуть деньги

Статья 121 ТК ЕАЭС позволяет выпустить товар до завершения проверки при двух основных условиях. Платежи, исчисленные по сведениям декларации, должны быть уплачены, а исполнение обязанности по их уплате — обеспечено в размере суммы, которая может дополнительно подлежать уплате по результатам таможенного контроля. Расчёт обеспечения нужен для выпуска товара. Он не устанавливает окончательную таможенную стоимость, не подтверждает наличие просроченной задолженности и сам по себе не изменяет сведения декларации.

Обеспечение исполнения обязанности — общее правовое понятие. ТК ЕАЭС различает денежные средства, банковскую гарантию, поручительство и залог имущества. В российском регулировании для выпуска с особенностями, предусмотренными статьями 120–122 ТК ЕАЭС, применяются денежный залог, банковская гарантия или поручительство. Залог имущества — самостоятельный способ обеспечения; для рассматриваемого российского выпуска он не применяется, а обращение взыскания на предмет залога в иных случаях осуществляется по гражданскому законодательству.

Дальше рассматривается российская ситуация, когда обеспечение по конкретной декларации предоставляется денежными средствами. Для этого используются авансовые платежи. После принятия таможенным органом сумма получает специальный статус денежного залога. С этого момента к ней применяются отдельные правила о таможенной расписке, использовании, взыскании и возврате.

Выражение «таможня выставила КТС, и компания её оплатила» смешивает несколько самостоятельных действий. Таможенный орган запрашивает документы, сообщает о выявленных признаках сомнений, рассчитывает размер обеспечения, принимает выбранный способ обеспечения и выпускает товар. Изменения в декларации появляются позднее, если представленный ответ не подтвердил заявленные сведения либо необходимые документы и пояснения не были поданы в установленный срок. Корректировку может представить и сам декларант, поэтому содержание КДТ и её денежные последствия нужно проверить до отправки.

Возможность получить выпуск по статье 121 ТК ЕАЭС имеет пределы. Обеспечение покрывает риск дополнительного начисления платежей, но не заменяет соблюдение запретов, ограничений и мер защиты внутреннего рынка. Механизм статьи 121 не применяется, если выявлены признаки возможного применения запретов и ограничений либо мер защиты внутреннего рынка, установленных не в форме специальных, антидемпинговых, компенсационных и иных пошлин, а соблюдение соответствующих требований не подтверждено. Вопрос о лицензии, маркировке или документе об оценке соответствия решается по правилам, применимым к конкретной мере, включая случаи, когда подтверждение допускается после выпуска.

Иногда обеспечение вообще не требуется. К таким случаям относятся выпуск товаров уполномоченного экономического оператора и предусмотренные российским законом ситуации с участием таможенного представителя либо отдельных крупных декларантов, отвечающих специальным условиям. Для обеспечения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов действует также порог в 500 евро. Это исключение нельзя автоматически переносить на обеспечение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин: основания непредоставления по каждой группе платежей проверяются отдельно. Само наличие брокера, длительная работа без нарушений или небольшая сумма инвойса льготы не создают.

После выпуска обычно возникает практический вопрос: можно ли продать товар, пока проверка стоимости продолжается. Выпуск по статье 121 ТК ЕАЭС сам по себе не делает товар условно выпущенным. Товар, помещённый под процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретает статус товара Союза, если он не относится к условно выпущенным товарам и в отношении него не действует другой специальный режим.

Когда единственной причиной применения статьи 121 была незавершённая проверка таможенной стоимости, товар можно вывести со склада временного хранения, передать в производство или реализовать покупателю. Перед продажей следует проверить решение о выпуске, сведения декларации, применённые льготы и документы по запретам и ограничениям. Одна поставка может одновременно проходить проверку стоимости и быть условно выпущена по другому основанию, например из-за льготы или последующего представления разрешительного документа. Тогда ограничения по пользованию или распоряжению сохраняются независимо от предоставленного обеспечения.

Сроки проверки по статье 325 ТК ЕАЭС нельзя считать по одному общему правилу. Документы, сведения о которых указаны в декларации и которые таможня запросила после её регистрации по пункту 1 статьи 325, должны быть представлены не позднее чем за четыре часа до истечения соответствующего срока выпуска. Их непредставление влечёт отказ в выпуске.

Для дополнительного запроса коммерческих, бухгалтерских и иных документов, сведений и письменных пояснений по пункту 4 статьи 325 действуют другие сроки. Если запрос связан со сведениями декларации и документами, представленными вместе с ней, материалы подаются не позднее чем за четыре часа до истечения срока выпуска. Когда проверяются документы, представленные после первоначального запроса, срок составляет два часа, если сведения не влияют на размер платежей. Если они влияют на таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые или компенсационные пошлины, документы представляются не позднее чем за один рабочий день до окончания продлённого срока выпуска.

Шестидесятидневный период после регистрации декларации не является общей отсрочкой для любых документов. После выпуска можно представить материалы, дополнительно запрошенные по пункту 4 статьи 325 и не поданные в сроки пункта 7 этой статьи. На документы, сведения о которых указаны в декларации и которые запрошены по пункту 1 статьи 325, этот порядок не распространяется.

Отсчёт шестидесяти дней начинается со дня регистрации декларации, а не с даты выпуска. Если вопрос об обеспечении решался несколько дней, эта часть срока уже использована. После получения материалов таможня должна завершить проверку не позднее тридцати календарных дней. Если документы не представлены в шестидесятидневный период, тридцатидневный срок исчисляется после его окончания.

До завершения проверки таможня вправе направить ещё один запрос, если представленные материалы или объяснение причин их отсутствия не устранили основания контроля. Ответ подаётся не позднее десяти календарных дней со дня регистрации запроса таможенным органом. На период ожидания ответа срок завершения проверки приостанавливается.

Привязка десятидневного срока к регистрации запроса создаёт риск, когда документ поздно появился в личном кабинете или был направлен с задержкой. Фактическая доставка не меняет буквальный начальный момент, установленный Кодексом, но имеет значение для оценки реальной возможности исполнить запрос и соблюдения процедуры. Позднее получение нужно сразу зафиксировать, одновременно направив уже подготовленные материалы и объяснение того, что невозможно собрать в оставшееся время.

Календарь проверки должен содержать дату регистрации декларации, первоначальный и продлённый сроки выпуска, дату регистрации каждого запроса, время его фактического поступления, даты передачи ответов и периоды приостановления. Формула «шестьдесят плюс тридцать» не учитывает дополнительный запрос и уже прошедшее время.

Требование об обоснованности относится к дополнительному запросу по пункту 4 статьи 325 ТК ЕАЭС. Таможня должна назвать признаки неподтверждённости или возможной недостоверности сведений, перечислить запрашиваемые документы и установить срок. Объём материалов определяется с учётом условий конкретной сделки, характеристик и назначения товара. Первоначальный запрос документов, сведения о которых указаны в декларации, регулируется пунктом 1 статьи 325 и имеет другой правовой режим.

Недостатки дополнительного запроса нужно фиксировать в ответе, но оставлять его без реакции опасно. Декларант представляет имеющиеся документы, объясняет отсутствие остальных и сообщает, какие меры приняты для их получения. Заявленная таможенная стоимость должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации. Компания подтверждает сделку, цену, условия поставки и оплаты и отвечает на конкретные обстоятельства, названные таможней. Таможенный орган обязан оценить весь полученный материал и обосновать итоговое решение.

Особое распределение доказательственного бремени действует при взаимосвязи продавца и покупателя. Если взаимосвязь установлена и таможня выявила признаки её влияния на цену, декларанту придётся подтвердить обратное. Одних инвойсов, платёжных документов и факта реальной оплаты может оказаться недостаточно. Потребуется раскрыть механизм ценообразования и показать, что корпоративная связь сторон не повлияла на цену сделки.

Существенное отличие заявленной цены от ценовой информации таможенного органа по идентичным или однородным товарам может стать основанием для проверки. Само по себе такое отличие не доказывает недостоверность стоимости. Запрашиваемые материалы должны соответствовать обычной коммерческой модели. Если определённый документ в ней не создаётся, причину нужно объяснить в ходе проверки и подтвердить соответствующее обстоятельство другими доказательствами.

Откладывать документы до судебного разбирательства рискованно. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 49 исходит из того, что суд не должен впервые проводить административную проверку вместо таможни. Позднее представление доказательств требует объяснения объективных препятствий, которые мешали передать их до принятия оспариваемого решения, либо подтверждения того, что сама таможня не обеспечила реальную возможность устранить возникшие сомнения. Тематический обзор Верховного Суда № 9/2026 применительно к транспортным расходам подчёркивает, что закрытого перечня подтверждающих документов нет, а их состав зависит от договорной модели и способа перевозки. При этом материалы должны позволять проверить действительность и размер расходов.

Расчёт размера обеспечения также требует проверки. Для ввозных таможенных пошлин и налогов применяются пункты 4 и 5 статьи 65 ТК ЕАЭС. Для специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин действуют пункты 5 и 6 статьи 75 ТК ЕАЭС. В обоих случаях определяется сумма, которая может дополнительно подлежать уплате по результатам таможенного контроля.

При проверке таможенной стоимости таможня вправе использовать сведения о стоимости товаров того же класса или вида, рассчитать возможную стоимость без скидки или вычета, обоснованность которых поставлена под сомнение, либо учесть предполагаемые дополнительные начисления к цене сделки. Такой расчёт определяет размер обеспечения для выпуска. Он не является окончательным определением таможенной стоимости и не заменяет последующее применение методов главы 5 ТК ЕАЭС.

Ценовой источник проверяют по модели, производителю, характеристикам, количеству, коммерческому уровню, условиям поставки, периоду ввоза и составу включённых расходов. Информация из официальной системы может использоваться при расчёте обеспечения, но её наличие не устанавливает стоимость конкретной поставки и не освобождает таможню от проверки сопоставимости исходных данных.

Арифметику сверяют по каждой товарной позиции. В расчёте должны быть правильно учтены ставка пошлины, налоговая база и ставка НДС, акциз, происхождение товара, льготы, тарифные преференции, специальные меры, курс валюты и уже уплаченные суммы. В России в размер обеспечения по таможенным пошлинам и налогам включаются подлежащие уплате таможенные сборы, если они ещё не уплачены и освобождение отсутствует. Поэтому расхождение между расчётом импортёра и документом таможни иногда связано со сборами, а не с предполагаемой таможенной стоимостью.

Первоначальный размер обеспечения не ограничивает будущую корректировку. Он рассчитывается по сведениям, которыми таможня располагает на промежуточной стадии. После получения новых документов и применения соответствующего метода дополнительные платежи могут оказаться меньше этой суммы, совпасть с ней или превысить её. Необеспеченная разница исполняется либо взыскивается по общим правилам.

До предоставления денег стоит сравнить этот способ с банковской гарантией и поручительством. Денежные средства обычно позволяют быстрее решить вопрос о выпуске, если на лицевом счёте уже есть достаточный аванс. Цена такой скорости — временное изъятие оборотных средств. Гарантия или поручительство могут сохранить ликвидность, но соответствующий инструмент должен отвечать требованиям закона и быть принят таможней.

Денежный залог в России вносится посредством использования авансовых платежей. После его принятия таможенный орган в течение двух рабочих дней направляет лицу, внесшему деньги, таможенную расписку. До выпуска нужно проверить, принято ли обеспечение, совпадает ли сумма с расчётом и связано ли оно с нужной декларацией. Расписку сохраняют вместе с расчётом, сообщением о выпуске и сведениями лицевого счёта.

До направления денег необходимо установить, чьи авансовые платежи будут использованы. Пока сумма сохраняет статус денежного залога, её возврат производится в авансовые платежи лица, которое этот залог внесло. Если обеспечение предоставил таможенный представитель или другое лицо, деньги автоматически не перейдут декларанту. Порядок взаиморасчётов с брокером лучше определить заранее.

Проценты за сам период нахождения денежного залога у таможни не начисляются. Специальное правило действует, если на дату подачи плательщиком распоряжения об использовании авансовых платежей таможенный орган ещё не зачислил в них подлежащий возврату денежный залог. Тогда проценты начисляются со дня подачи распоряжения по день фактического зачёта по правилам статьи 67 Закона № 289-ФЗ. Отдельное основание для процентов возникает при нарушении срока возврата авансовых платежей на банковский счёт.

Для пеней предусмотрено другое правило. Если исполнение обязанности при выпуске по статье 121 ТК ЕАЭС обеспечено денежным залогом, пени не начисляются в пределах суммы этого залога. Освобождение не распространяется автоматически на банковскую гарантию, поручительство или необеспеченную разницу, если итоговое доначисление превысило размер денежного залога. Наличие пеней по этой разнице проверяется по общим правилам статьи 72 Закона № 289-ФЗ и с учётом других оснований их неначисления. Общий размер пеней не может превышать сумму платежей, в связи с неисполнением которой они начислены.

Если обеспечение не предоставлялось из-за порога в 500 евро, специальное правило о неначислении пеней на сумму денежного залога неприменимо: денежного залога в такой ситуации нет. Возможность неначисления пеней оценивается по другим положениям статьи 72, в том числе с учётом наличия достаточных авансовых платежей и предоставленного таможне права распоряжаться ими.

Заявление о зачёте денежного залога и специальный трёхлетний срок применяются в иной ситуации — когда обеспеченная обязанность вообще не возникла. При положительном завершении проверки таможенной стоимости обязанность, как правило, возникла и была исполнена в надлежащем размере, а предполагаемая дополнительная сумма не подтвердилась.

Возврат может быть ограничен просроченной задолженностью. Если имеется неисполненная обязанность по уплате таможенных платежей, специальных пошлин, пеней или процентов, соответствующая часть обеспечения не возвращается. После зачёта в авансовые платежи задолженность может препятствовать и перечислению денег на банковский счёт.

Если проверка завершена, а сумма на лицевом счёте не появилась, нужно установить дату возникновения основания для возврата, сверить таможенную расписку, лицо, внесшее денежный залог, движение средств и наличие задолженности. После истечения пяти рабочих дней можно потребовать зачёта и объяснения причин задержки. Дальнейшее бездействие обжалуется в ведомственном или судебном порядке.

Перевод авансовых платежей на банковский счёт начинается с отдельного заявления по статье 36 Закона № 289-ФЗ. Его подаёт владелец авансов. Трёхлетний срок зависит от последнего распоряжения об использовании авансовых платежей, а при отсутствии распоряжений — от последнего поступления или зачёта средств. Общий срок рассмотрения заявления, принятия решения и перечисления денег не должен превышать десяти рабочих дней со дня, следующего за поступлением заявления.

Распоряжением об использовании денежного залога может быть декларация, КДТ или иной документ, в котором в установленном порядке указаны сведения о таможенной расписке. Такое значение документ приобретает, когда его подало лицо, внесшее денежный залог, либо он подан от имени этого лица. Поэтому КДТ нужно проверять до отправки. Включение сведений о расписке способно одновременно изменить данные декларации и направить деньги на уплату начислений, хотя компания ещё не определила окончательную позицию по корректировке и её обжалованию.

После использования денежного залога для уплаты начислений или обращения взыскания на него использованная либо взысканная часть уже не возвращается по правилам о денежном залоге. Если корректировка позднее отменена или начисления уменьшены, к этой сумме применяются правила об излишне уплаченных и излишне взысканных платежах. Неиспользованный остаток сохраняет обеспечительный статус и возвращается по статье 69 Закона № 289-ФЗ.

Факт переплаты должен быть отражён в КДТ либо ином таможенном документе. Днём обнаружения считается дата регистрации этого документа. Сумма зачисляется в авансовые платежи не позднее трёх рабочих дней со дня, следующего за днём обнаружения.

Получатель такого зачёта определяется по статье 67 Закона № 289-ФЗ, а не по первоначальному источнику денежного залога. Если платежи при декларировании уплачивались плательщиком или таможенным представителем, переплата зачисляется в авансовые платежи плательщика. Такой же порядок применяется, когда платежи взысканы с плательщика либо с таможенного представителя, проводившего декларирование. Если взыскание обращено на средства другого лица в счёт чужой неисполненной обязанности, сумма зачисляется этому лицу. Поэтому после превращения обеспечения в платёж денежный маршрут нужно устанавливать заново.

На излишне взысканные суммы начисляются проценты со дня, следующего за взысканием, до фактического зачёта или возврата. Их выплата производится по заявлению. Использование денежного залога по распоряжению внесшего его лица само по себе не даёт такого же результата. При этом название операции не всегда определяет её правовую природу. Самостоятельная уплата после решения или требования таможни может иметь вынужденный характер, если существовала реальная угроза применения принудительных мер. Это оценивается по последовательности документов, срокам и фактическому поведению сторон.

После выпуска нужно сохранить расчёт размера обеспечения, таможенную расписку, сведения лицевого счёта, сообщение о выпуске, запросы, ответы, итоговое решение и документы об использовании, возврате или взыскании денежных средств. Отдельно формируется доказательственный комплект по таможенной стоимости: контракт, спецификации, инвойсы, платёжные и транспортные документы, переписка по скидкам, материалы о взаимосвязи сторон, роялти, посреднических платежах и других элементах цены.