За образец для испытаний или гарантийную запчасть получатель может вообще не платить поставщику. В счёте тогда появляется отметка free of charge — «без оплаты». При коммерческом ввозе в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) таможне всё равно нужна стоимость товара для расчёта платежей.
Отсюда и вопрос: какую сумму указывать, если покупки за деньги не было? Ответ зависит от причины бесплатной отправки. Рекламный образец, подарок и деталь взамен неисправной относятся к разным отношениям с поставщиком. Надпись в инвойсе, то есть его коммерческом счёте, сама этих отношений не объясняет.
| Оплата | Может отсутствовать |
|---|---|
| Таможенная стоимость | Всё равно определяется по применимому методу |
При методе 1 стоимость определяют по сделке с ввозимыми товарами. По статье 39 Таможенного кодекса ЕАЭС нужна цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, проданный для вывоза в Союз, с предусмотренными Кодексом корректировками.
Поэтому отсутствие платежа за текущую отправку требует разобраться в условиях передачи товара. Сумма к оплате продавцу и таможенная стоимость могут различаться. Последняя используется при расчёте таможенных платежей, даже когда за саму посылку продавец денег не просит.
Если отдельная бесплатная поставка вообще не является продажей, у первого метода нет такой основы. Пункт 6 Правил применения метода 1, утверждённых Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) № 283 прямо приводит безвозмездные рекламные и выставочные образцы среди подобных ситуаций. Символическая сумма в инвойсе, поставленная только для оформления перевозки, продажу не создаёт.
С гарантийной деталью сначала нужно вернуться к первоначальной покупке. Продавец может отправлять замену без нового платежа потому, что обязанность заменить неисправный узел уже была предусмотрена исходным договором. Поэтому полезны первоначальный контракт, спецификация, документы об оплате, условия гарантии, претензия и ответ продавца.
По ним можно установить, почему направлена конкретная деталь и как она связана с прежней сделкой. Эта связь ещё не означает, что метод 1 подходит автоматически. Нужно определить цену, относящуюся именно к ввозимой детали, и проверить остальные условия статьи 39.
Если несколько лет назад оборудование было куплено за 100 000 евро, эта сумма не становится ценой гарантийного модуля, который сейчас отправляет изготовитель. Когда документы не позволяют определить подходящую цену по первому методу, нужно последовательно перейти к другим методам.
Пункт 15 статьи 38 и статьи 41-45 ТК ЕАЭС устанавливают эту последовательность. После метода 1 идёт метод 2 по стоимости сделки с идентичными товарами, затем метод 3 по стоимости сделки с однородными товарами. После них применяются метод вычитания и метод сложения - методы 4 и 5; их очередность декларант может поменять. Резервный метод 6 используют, если предыдущие способы не позволили определить стоимость. Бесплатная отправка не даёт основания сразу начать с метода 6.
При сравнении товаров особенно важны определения статьи 37 ТК ЕАЭС.
Идентичные товары должны быть одинаковыми во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные различия во внешнем виде допустимы: они не мешают признать товары идентичными, если по остальным требованиям товары совпадают.
Однородные товары могут различаться, но должны иметь сходные характеристики, состоять из схожих компонентов и быть произведены из таких же материалов. Эти свойства должны позволять им выполнять те же функции, что и оцениваемый товар, и быть с ним коммерчески взаимозаменяемыми. При оценке учитываются также качество, репутация и наличие товарного знака.
Для обоих вариантов важна страна производства: сравниваемый товар должен быть произведён в той же стране, что и оцениваемый. Товары другого производителя рассматривают лишь тогда, когда подходящих данных о товарах того же производителя нет либо имеющаяся информация не подходит для использования.
Это значит, что одинаковый артикул помогает найти возможное сравнение, но не заменяет проверку характеристик. И наоборот, общее назначение двух изделий ещё не делает их однородными: нужно пройти все критерии, которые установлены статьёй 37.
Для методов 2 и 3 используется таможенная стоимость сравниваемых товаров, ранее определённая по методу 1 и принятая таможенным органом. Сравниваемые товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий период, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемой партии. Эти 90 дней отсчитываются от ввоза оцениваемых товаров, а не от даты инвойса или оплаты прежней поставки.
Нужно учитывать также количество и коммерческий уровень продажи, например оптовый или розничный. Если они различаются, используются документально подтверждённые поправки. Аналогичная корректировка возможна при значительной разнице транспортных расходов, вызванной расстоянием или видом транспорта. Если после необходимых поправок подходит несколько стоимостей, применяется наименьшая.
Рассмотрим условный учебный пример. Компания бесплатно получает десять новых датчиков для испытаний. За 30 дней до этого она ввезла десять идентичных датчиков того же производителя из той же страны. Предположим, что характеристики, коммерческий уровень, количество, период ввоза и остальные условия позволяют использовать метод 2. Других подходящих стоимостей не выявлено.
Таможенная стоимость предыдущей партии была определена по методу 1, принята таможенным органом и составляла 220 000 рублей. В неё входило 20 000 рублей расходов на перевозку до места прибытия в Союз.
Новая партия доставляется другим видом транспорта. Соответствующие расходы составляют 40 000 рублей. Предположим также, что разница признана значительной для такого сравнения, её размер подтверждён документами и иных различий, требующих поправок, нет.
Сначала из прежней стоимости убираются старые транспортные расходы, затем добавляются новые: 220 000 - 20 000 + 40 000 = 240 000 рублей. Для десяти датчиков это 24 000 рублей за единицу.
Если просто прибавить 40 000 рублей к прежним 220 000, получится 260 000 рублей, но внутри расчёта останутся и прежние 20 000 рублей перевозки. Именно поэтому в условном примере транспортная составляющая заменяется, а не складывается с прежней.
Когда методы 1-3 применить не удалось, переходят к следующим способам. Метод 4 использует сведения о продажах на территории Союза. По общему правилу берётся цена единицы, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продаётся независимым покупателям в том же состоянии, в котором товары были ввезены. Из этой цены вычитаются предусмотренные статьёй 43 ТК ЕАЭС суммы, включая соответствующие торговые, транспортные и налоговые элементы.
Получатель бесплатных образцов может вообще не планировать их продавать. Это не мешает проверить, имеются ли пригодные данные о продажах соответствующих товаров другим независимым покупателям, если дело дошло до метода 4.
Для метода 5 потребуются сведения производителя. По статье 44 рассчитываются расходы на изготовление, прибыль и общие расходы, а также предусмотренные транспортные и связанные затраты. Поэтому письмо производителя с одной цифрой «себестоимость - 50 долларов» нужно сопоставить с данными, из которых эта сумма сложилась.
Резервный метод 6 сохраняет общие принципы предыдущих методов, но допускает обоснованную гибкость. Статья 45 ТК ЕАЭС, например, допускает разумное отклонение от периода ввоза сравниваемых товаров. Произвольная оценка и использование минимальной таможенной стоимости запрещены.
Прайс-лист или письмо поставщика могут дать исходные сведения для расчёта, но нужно объяснить, как они используются внутри выбранного метода. Отдельным методом оценки такой документ не является.
Документы об образцах объясняют цель отправки и свойства товара, а документы о гарантийной детали — её связь с прежней покупкой, неисправностью и обязательствами продавца. Если стоимость для таможенных целей определена по применимому методу, её величину и основание расчёта можно указать рядом с отметкой free of charge в инвойсе.
Таможенная стоимость участвует в расчёте платежей, а ставка, процедура и возможное освобождение проверяются отдельно. Поставщик может не брать денег за образец или замену, но ввозные платежи при этом останутся. Основание для освобождения должно вытекать из правил ввоза конкретного товара.
Андрей Бернев, таможенный юрист