Дивиденды выплачивают собственнику из прибыли компании. Но если иностранный собственник одновременно продаёт ей товар, таможня может проверить, не получает ли он через эту выплату часть дохода от импортных продаж. Для импортёра такой спор способен закончиться пересчётом платежей по уже ввезённым партиям.
| Дивиденды вне связи с товаром | Не включаются по пункту 9 статьи 39 |
|---|---|
| Причитающийся продавцу доход от товара | Проверяют условия статьи 40 |
По пункту 9 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) дивиденды и другие платежи покупателя продавцу не включаются в таможенную стоимость, если они не связаны с ввозимыми товарами. Одновременно подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС требует добавлять часть дохода от последующей продажи, иного распоряжения или использования таких товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
Разница между этими выплатами определяется их назначением и связью с товаром. Решение участников о распределении прибыли показывает, как оформлены дивиденды. Условия поставок и расчёт цены помогают установить, выполняла ли эта сумма ещё и другую функцию в отношениях покупателя с продавцом.
Поэтому в проверке важны и источники прибыли, и цена импортного товара. Компания могла зарабатывать на ввезённой продукции, собственных услугах и других операциях. Эти сведения помогают объяснить состав выплаты; документы о закупке показывают, как стороны рассчитали цену поставок.
Взаимосвязь покупателя и продавца тоже не означает автоматического отказа от метода 1 - определения таможенной стоимости по цене сделки. Пункт 4 статьи 39 допускает такую цену, если взаимосвязь не повлияла на неё. Если таможенный орган обнаруживает признаки влияния, пункт 5 статьи 39 предусматривает сообщение об этих признаках декларанту и анализ обстоятельств продажи.
В пункте 10 Тематического обзора Верховного Суда РФ № 9/2026, утверждённого 17 июня 2026 года, рассмотрены споры импортёров продукции Pull&Bear и Chanel. В обоих случаях нижестоящие суды удовлетворили требования компаний. Верховный Суд отменил их акты и направил дела на новое рассмотрение. Обзор не устанавливает окончательную сумму начислений и не сообщает результат повторного рассмотрения.
В деле об импорте Pull&Bear нижестоящие суды придавали значение тому, что договор не связывал выплату дивидендов с продажей конкретного импортного товара. Верховный Суд указал на необходимость исследовать экономическое содержание платежа и сведения о ценообразовании. Отсутствие в контракте специальной оговорки о дивидендах само по себе не закрывает вопрос о применении подпункта 3 пункта 1 статьи 40.
В деле Chanel таможня обращала внимание на то, что иностранная компания одновременно являлась учредителем и поставщиком, российская компания была эксклюзивным продавцом марки, а основной финансовый результат был связан с ввозимыми товарами. Запрос о документах и сведениях по ценообразованию остался без ответа. Верховный Суд указал, что доводы таможни и представленные ею доказательства не получили надлежащей судебной оценки.
Декларация, контракт и спецификация показывают проверяемую партию и условия покупки. Инвойс — счёт поставщика — и документы об оплате позволяют установить расчёты по ней. Цена единицы, количество, валюта, доставка, отсрочка и скидки должны соотноситься с тем правилом, по которому поставщик рассчитывал цену.
Методология ценообразования - это правила, по которым формируется цена. Например, поставщик может брать себестоимость и добавлять определённую наценку, применять скидку за объём или использовать единую формулу для компаний группы. Важно показать применение правила к проверяемой поставке: из каких исходных цифр получилась сумма в инвойсе.
Пункт 5 статьи 39 ТК ЕАЭС предусматривает анализ обстоятельств продажи и возможность использовать проверочные величины для оценки влияния взаимосвязи. В их числе - стоимость сделок с идентичными или однородными товарами при продажах независимым покупателям для вывоза в ЕАЭС в тот же или соответствующий период.
Такие величины используются для сравнения. При нём учитывают различия в коммерческом уровне, количестве товара, дополнительных начислениях и расходах. Сам пункт 5 не превращает чужую цену в новую таможенную стоимость проверяемой поставки.
Если продавец работает только с компаниями своей группы и сопоставимых продаж независимым покупателям нет, нужно использовать те сведения о формировании цены, которые реально доступны: внутренние правила продаж, коммерческие предложения, расчёты себестоимости и наценки, условия скидок. Набор документов зависит от конкретной модели бизнеса.
После цены нужно разобраться с прибылью. Решение участника показывает сумму распределения и период. Бухгалтерская отчётность и расшифровки помогают увидеть, за счёт каких направлений заработана прибыль. Если компания одновременно продаёт ввезённые товары, оказывает сервисные услуги и получает другие доходы, эти результаты нужно разделить настолько, насколько это позволяет учёт.
Выручка от продажи импортного товара и прибыль - разные величины. У компании есть расходы на персонал, склад, рекламу, доставку покупателям и другие затраты. Поэтому для связи дивидендов с конкретным импортом нужно видеть, как сформирован финансовый результат и как расходы распределены между направлениями деятельности.
В условном примере чистая прибыль компании составляет 50 млн рублей. Подтверждённый расчёт относит 30 млн к продаже импортированных товаров, ещё 20 млн — к самостоятельным сервисным работам. Иностранному участнику выплачено 20 млн рублей дивидендов.
Пропорционально двум источникам прибыли на импортные продажи пришлось бы 20 млн × 30/50 = 12 млн рублей дивидендов. Этот расчёт распределяет выплату между направлениями бизнеса. Для таможенного начисления дополнительно нужно установить функцию выплаты, её связь с конкретным продавцом и обоснованность самой пропорции.
Если анализ цены, договоров и отношений сторон также подтвердил, что именно эти 12 млн рублей являются доходом от проверяемых товаров, причитающимся иностранному продавцу, сумма распределяется между соответствующими товарами. Здесь это отдельное условие примера, а не вывод из одной только пропорции прибыли.
Для оставшихся 8 млн рублей такая связь в условиях примера не установлена. А установленные 12 млн увеличивают таможенную стоимость, не являясь суммой к уплате таможне. Пошлины и налоги рассчитываются по соответствующим декларациям отдельно.
Пункт 3 статьи 40 ТК ЕАЭС требует, чтобы дополнительные начисления основывались на достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации. Если для необходимого дополнительного начисления таких сведений нет, метод 1 не применяется. Поэтому проверке подлежит и расчёт компании, и расчёт таможни: источник суммы, товары, к которым она отнесена, и выбранный способ распределения.
Отдельно нужно учитывать письмо Минфина России от 10.02.2025 № 27-01-21/11349 в редакции от 25.02.2025. В нём изложена позиция ведомства о включении дивидендов при непредставлении методологии ценообразования экспортёра либо отсутствии доказательств рыночности цены, в том числе при ограниченном круге покупателей.
Это письмо не является нормой ТК ЕАЭС и само по себе не создаёт универсального правила о включении любых дивидендов. Но изложенный в нём подход показывает, какие вопросы таможенные органы ставят при проверке внутригрупповых поставок.
Если расчёты цены находятся у иностранной головной компании, запросите данные за проверяемый период и по конкретным товарам. Если часть сведений получить не удалось, приложите переписку и укажите, какие данные запрашивались и что осталось недоступным. Коммерческая тайна может объяснить, почему документ не представлен, но цена товара всё равно должна быть обоснована теми сведениями, которыми компания располагает.
Для будущих поставок предусмотрено отложенное определение точной таможенной стоимости по подпункту «в» пункта 3 Порядка, утверждённого Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018 № 103.
Этот случай применяется при соблюдении условий метода 1, когда договор предусматривает часть дохода от последующей продажи, иного распоряжения или использования ввезённых товаров, прямо либо косвенно причитающуюся продавцу. В договоре также должен быть установлен порядок расчёта этой части дохода на основе сведений, которые ещё неизвестны на день регистрации декларации на товары.
При декларировании заявляется предварительная величина таможенной стоимости. Пошлины и налоги исчисляются и уплачиваются исходя из этой предварительной величины. После выпуска заявляется точная величина таможенной стоимости. То есть отложенное определение точной стоимости не переносит уплату платежей, уже рассчитанных по предварительной стоимости.
Андрей Бернев, таможенный юрист.