В цене, по которой импортёр продаёт товар в России, могут быть учтены доставка, таможенные платежи, расходы торговли и прибыль. Если для таможенного расчёта просто взять эту цену целиком, в него попадут суммы, которые метод 4 предусматривает вычесть.
Этот метод позволяет двигаться от продажи на территории Евразийского экономического союза (ЕАЭС) к таможенной стоимости. Из подходящей цены продажи вычитаются разрешённые суммы: обычная торговая надбавка, покрывающая прибыль и общие расходы, расходы на перевозку и страхование внутри ЕАЭС, а также связанные с ввозом и продажей пошлины, налоги и сборы. Какую продажу взять за основу и какие вычеты допустимы, установлено статьёй 43 Таможенного кодекса ЕАЭС (ТК ЕАЭС).
К методу 4 переходят, когда не получилось использовать цену сделки с самим ввезённым товаром, а затем стоимость сделок с идентичными и однородными товарами — методы 1, 2 и 3. Декларант, то есть лицо, которое декларирует товар или от имени которого его декларируют, вправе попросить поменять местами методы 4 и 5. Здесь рассматривается коммерческий импорт.
Если к моменту расчёта есть подходящие сведения о продаже самой оцениваемой партии, используют их. Если таких продаж нет, можно обратиться к ранее ввезённым идентичным или однородным товарам. Поэтому ждать, пока текущая партия обязательно будет продана, требуется не всегда. Этот порядок раскрывают Правила, утверждённые Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) от 13.11.2012 № 214.
Идентичные товары по статье 37 ТК ЕАЭС должны быть одинаковыми во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные различия во внешнем виде этому не мешают. Однородные товары могут различаться, но должны иметь сходные характеристики и компоненты, быть изготовлены из таких же материалов, выполнять одинаковые функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. Учитываются также производитель, страна производства и другие условия статьи 37.
Совпавший код ТН ВЭД сам по себе такого сравнения не подтверждает. ТН ВЭД - это Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, по которой товары классифицируют для таможенных целей. В одном коде могут находиться товары с заметно различающимися характеристиками и ценой.
Для метода 4 важны продажи на первом коммерческом уровне после ввоза. Проще говоря, смотрят, по какой цене импортёр продал товар своему непосредственному покупателю. Если российский оптовик затем перепродал этот товар магазину, его последующая цена относится уже к другой ступени торговли.
Покупатель и продавец должны быть невзаимосвязанными. Кроме того, пункт 6 статьи 43 исключает продажи покупателю, который в связи с производством и поставкой оцениваемого товара бесплатно или по сниженной цене предоставлял производителю материалы, инструменты, формы или соответствующие услуги. Например, российский покупатель мог передать иностранному заводу пресс-форму для выпуска именно этого товара. Такую продажу нельзя просто поставить в общий ряд с обычными независимыми продажами.
| Покупатель | Независимый от продавца |
|---|---|
| Количество | Наибольшее совокупное количество по одной цене |
| Период | Условия статьи 43 |
По общему правилу товар должен продаваться в том же состоянии, в котором его ввезли. Удаление транспортной упаковки этому не мешает. Для продажи после переработки предусмотрен отдельный вариант расчёта.
Есть и временное условие. Сначала берут продажи в тот же или соответствующий период, когда товар был ввезён. Если подходящих продаж оцениваемого, идентичного и однородного товара тогда не было, пункт 3 статьи 43 разрешает использовать продажу на самую раннюю подходящую дату после ввоза, но в пределах 90 календарных дней. Отсчёт начинается с даты ввоза товара на таможенную территорию ЕАЭС. Дата поступления на российский склад этот момент не заменяет.
Например, импортёр продал 50 единиц по 12 000 рублей и ещё 70 по той же цене. Другие 100 единиц проданы по 11 800 рублей, ещё 40 — по 12 500 рублей. Для условного расчёта считаем, что все продажи подходят по времени, состоянию товара, покупателям и коммерческому уровню.
Статья 43 ориентируется на цену, по которой продано наибольшее совокупное количество товара. По 12 000 рублей продано 120 единиц: 50 + 70. По 11 800 рублей - 100 единиц, по 12 500 - 40. Поэтому расчёт начинается с цены 12 000 рублей. Самая крупная отдельная накладная здесь не определяет результат. Считается весь объём, проданный по одинаковой цене. Если одинаковое наибольшее количество продано по двум разным ценам, пункт 10 Правил № 214 предписывает выбрать меньшую.
Дальше из выбранной цены вычитаются суммы, перечисленные в пункте 2 статьи 43. В зависимости от организации продаж это обычное вознаграждение посредника либо обычная надбавка к цене, покрывающая прибыль и общие коммерческие и управленческие расходы. Одновременно вычитать и посредническое вознаграждение, и такую надбавку нельзя.
Прибыль и общие расходы оцениваются вместе. Если компания продаёт совершенно разные группы продукции, её общая рентабельность может плохо отражать торговлю именно оцениваемым товаром. Поэтому используются сведения о продажах товаров того же класса или вида. Рассматривается возможно более узкая группа товаров, по которой есть пригодные данные. Для этой проверки статья 43 допускает товары как из страны производства оцениваемого товара, так и из других стран.
Если данные импортёра о прибыли и общих расходах расходятся с имеющейся у таможни информацией об обычном уровне этих показателей, таможня может использовать собственные сведения. Тогда важно увидеть, к какой группе товаров они относятся и как рассчитана надбавка.
Отдельно вычитаются обычные расходы на перевозку, страхование и связанные с ними операции внутри ЕАЭС, если они уже не включены в надбавку. Иначе одна и та же доставка уменьшит цену дважды. Учитываются также пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате в связи с ввозом или продажей товара. При наличии соответствующей обязанности проверяются и специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.
Продолжим учебный расчёт. Все цены и расходы ниже считаем указанными без возмещаемого НДС. Полный налоговый вычет ввозного НДС принимается только как условие этого примера. Из него нельзя делать общий вывод о праве конкретного импортёра на такой вычет.
Исходная цена равна 12 000 рублей. Обычная надбавка, покрывающая прибыль и общие расходы, составляет 2 500 рублей на единицу. Внутренняя перевозка и страхование, которые в эту надбавку не вошли, составляют 500 рублей. На единицу приходится 200 рублей таможенного сбора. Условная ставка ввозной пошлины - 10% таможенной стоимости. Других невозмещаемых налогов и пошлин в примере нет.
Сначала вычитаем фиксированные суммы:
12 000 - 2 500 - 500 - 200 = 8 800 рублей.
В 8 800 рублей остаются таможенная стоимость и пошлина, равная 10% этой стоимости. Поэтому:
8 800 / 1,1 = 8 000 рублей.
Пошлина составит 800 рублей. Проверим расчёт обратно:
8 000 + 800 + 2 500 + 500 + 200 = 12 000 рублей.
Если просто вычесть 10% из российской цены 12 000 рублей, получится неверная база: в нашем примере пошлина рассчитывается от таможенной стоимости.
Для товара, который продаётся только после переработки, пункт 4 статьи 43 предусматривает отдельный порядок. Он применяется по заявлению декларанта, если ни оцениваемые, ни подходящие идентичные, ни однородные товары не продаются в ЕАЭС в состоянии на момент ввоза. Тогда за основу можно взять продажу оцениваемого товара после переработки независимому покупателю и дополнительно вычесть стоимость, добавленную этой переработкой, а также остальные суммы из пункта 2 статьи 43.
Стоимость переработки должна подтверждаться документами и точно рассчитываться. Если после обработки ввезённый товар потерял свои индивидуальные признаки, этот вариант сохраняется только тогда, когда добавленную стоимость всё равно можно точно определить. Если же ввезённая деталь остаётся узнаваемой, но составляет настолько малую часть готового изделия, что практически не влияет на его стоимость, пункт 4 применять нельзя.
Реестр продаж позволяет увидеть, сколько товара продано по каждой цене и какие покупатели участвовали в этих сделках. Для этого в нём связывают дату, покупателя, модель, количество, цену, накладную и партию ввоза. Документы по каждому вычету показывают, откуда взялась сумма расходов.
Если таможня определила стоимость по своим сведениям, пункт 9 статьи 43 предусматривает сообщение декларанту источников и расчётов. С ними можно сопоставить собственные продажи и вычеты. Уже в приведённом примере выбор самой крупной накладной вместо совокупного количества дал бы другую цену, а вычет 10% из всей российской цены — другую таможенную стоимость.
Андрей Бернев, таможенный юрист