Покупатель знает, сколько он платит за оборудование. А сколько завод потратил на его изготовление? Материалы, работа, производственные расходы — эти цифры в коммерческом счёте обычно не раскрываются. Именно они понадобятся, если таможенную стоимость приходится определять методом 5.
Этот способ начинается с затрат производителя. К ним прибавляют прибыль вместе с общими расходами, а также предусмотренные Кодексом расходы на перевозку и связанные с ней операции. Полученную сумму называют расчётной стоимостью. Правила закреплены в статье 44 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС).
При покупке через торговую фирму у импортёра может быть счёт, по которому завод продал оборудование посреднику за 70 000, а тот перепродал его за 85 000. Такой документ объясняет две цены продажи. Расходы на изготовление товара из него не видны, поэтому для метода 5 его недостаточно.
Производственные данные обычно приходится получать у самого завода. Отдел продаж может помочь с передачей документов, а состав затрат и их распределение по товарам объясняют сотрудники, которые ведут учёт или рассчитывают себестоимость. От готовности производителя раскрыть эти сведения зависит, получится ли собрать основу для расчёта.
До метода 5 проверяют более ранние способы определения стоимости. Сначала рассматривается стоимость сделки с самим ввезённым товаром, затем сделки с идентичными и однородными товарами. После этого очередь доходит до методов 4 и 5. Декларант вправе заявить об изменении порядка этих двух методов и перейти к методу 5 раньше метода вычитания.
Главное требование к исходным данным сформулировано прямо в статье 44: сведения о производстве должны быть представлены изготовителем или от его имени и подтверждаться его коммерческими документами. Закупочный счёт торгового посредника показывает цену перепродажи между компаниями, но не раскрывает производственные затраты завода.
В запросе производителю лучше сразу указать договор или заказ, модель, артикул, количество и период изготовления партии. Если товар выпускается в разных модификациях, нужно обозначить конкретное исполнение. Иначе полученная калькуляция может относиться к похожей продукции, но к другой партии или другой версии оборудования.
Калькуляция на единицу и на партию позволяет сопоставить общий итог с количеством изготовленных изделий. В ней могут быть отдельно показаны материалы, производственные и косвенные расходы. Последние относятся сразу к нескольким видам продукции и распределяются между ними. Если в одном цехе выпускаются пять моделей, расчёт должен объяснять, какая часть расходов цеха отнесена к нужной модели.
Набор подтверждающих документов зависит от самого производства и правил учёта в стране завода. Это могут быть счета на сырьё, производственные отчёты, учётные регистры и внутренние расчёты распределения расходов. Главное, чтобы итоговая цифра в калькуляции прослеживалась до исходных данных и относилась к нужному товару и периоду.
Правила, утверждённые Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) от 12.12.2012 № 273, связывают расчёт с коммерческими документами изготовителя и применяемыми в стране производства общепринятыми принципами бухгалтерского учёта. В международной практике для такого понятия часто используют сокращение GAAP. Для метода 5 важно, какие правила бухгалтерского учёта действуют именно в стране производства и в соответствующий период.
Получив калькуляцию, стоит проверить её по составляющим. В производственные расходы входят, в частности, упаковочные материалы и работы по упаковке, а также тара, которая для таможенных целей рассматривается вместе с товаром. Если завод уже включил их в производственную сумму, повторно добавлять их в расчёт нельзя.
Покупатель мог бесплатно или по сниженной цене предоставить заводу сырьё, комплектующие, расходные материалы, инструменты, формы или технические разработки. Завод не покупал их за свой счёт, поэтому его производственная калькуляция может не содержать этих затрат. Статья 44 предусматривает учёт распределённой стоимости определённых товаров и услуг, предоставленных покупателем для производства ввозимого товара.
Если один инструмент или форма используется для нескольких партий, требуется понятный способ распределения её стоимости. Например, вся пресс-форма не должна автоматически попадать в стоимость одной небольшой поставки, если фактически ею выпускаются товары для нескольких партий. В расчёте нужно видеть, какая часть стоимости отнесена к текущему ввозу и почему.
Для проектирования, инженерных и конструкторских работ, дизайна, эскизов и чертежей, выполненных на территории ЕАЭС, действует специальное условие. Их стоимость включается в методе 5 только в той части, которую оплатил производитель. Поэтому по российской разработке нужно выяснить, кто за неё заплатил и вошла ли соответствующая сумма в производственные расходы. Одинаковый расход нельзя учитывать два раза.
Прибыль и общие расходы статья 44 предлагает рассматривать вместе. Общие расходы включают прямые и косвенные коммерческие и управленческие затраты на производство и продажу ввозимого товара для вывоза в ЕАЭС, если эти суммы ещё не вошли в производственную часть расчёта.
Для сравнения используют продажи товаров того же класса или вида, произведённых в том же государстве, что и оцениваемый товар, и продаваемых для вывоза на территорию ЕАЭС. При возможности выбирается более узкая группа товаров, по которой есть пригодная информация.
Поэтому низкая прибыль производителя ещё не показывает, что совокупный показатель слишком мал. У него могут быть более высокие общие расходы. Правила № 273 предусматривают совместную оценку этих величин. Если сведения производителя не соответствуют имеющейся у таможни информации об обычной прибыли и общих расходах, таможня может использовать собственные данные. При таком расчёте она должна сообщить декларанту источники сведений и произведённые расчёты.
Отдельно проверяется доставка. В расчёт входят предусмотренные Кодексом расходы до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС либо до иного места, установленного ЕЭК для соответствующей перевозки. Это перевозка, связанные с ней погрузка, разгрузка и перегрузка, а также страхование. Если контракт ведёт груз дальше до российского склада, всю стоимость маршрута автоматически включать нельзя. Полезно получить у перевозчика разбивку по участкам и одновременно проверить, не включил ли завод тот же транспорт в свою калькуляцию.
Рассмотрим условный пример. Считаем, что основания для метода 5 подтверждены, все суммы документированы и выражены в одной условной валюте.
Производственные затраты на партию составили 60 000. Тара и упаковка уже входят в эту сумму. Российский покупатель бесплатно предоставил форму, и на данную партию обоснованно приходится 4 000 её стоимости. В заводские 60 000 эта сумма не включена. Производитель также оплатил 1 000 за чертежи, выполненные в России, и эта оплата пока отсутствует в калькуляции.
Подтверждённая сумма прибыли и общих расходов составляет 12 000. Подлежащая включению доставка - 3 000.
Получаем:
60 000 + 4 000 + 1 000 + 12 000 + 3 000 = 80 000.
| Производство | 60 000 |
|---|---|
| Форма / проектирование | 4 000 + 1 000 |
| Прибыль и расходы / доставка | 12 000 + 3 000 |
По условиям примера расчётная таможенная стоимость составляет 80 000. Универсального процента прибыли или общих расходов для всех производителей статья 44 не устанавливает.
Метод 5 применим и между независимыми компаниями. Возможность получить расчёт зависит от изготовителя, у которого находятся производственные данные. Без его участия счёт посредника не позволит восстановить материалы, затраты и остальные необходимые составляющие.
При этом пункт 6 статьи 44 по общему правилу запрещает таможенным органам требовать у иностранного лица документы и сведения для определения расчётной стоимости, кроме предусмотренных международными договорами и актами случаев. Проверка представленных производителем данных в стране производства возможна с его согласия, после предварительного уведомления компетентного органа этой страны и при отсутствии возражений этого органа. Такая проверка проводится с учётом международных договоров соответствующего государства-члена.
Если производитель отказывается раскрывать калькуляцию, данных для метода 5 может не хватить. Однако этот отказ касается именно доступа к производственным сведениям. При споре о ранее заявленной цене сделки нужно отдельно проверить, какие вопросы таможни к самой сделке остались без ответа.
При контроле стоимости, начатом до выпуска, пункт 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 требует учитывать объективные препятствия к представлению документов и объяснения декларанта. Запрос заводу и его ответ позволяют показать, у кого находятся сведения и почему получить их не удалось. Если изготовитель отказал, переписку можно приложить к ответу таможне вместе с доступными документами по поставке.
Андрей Бернев, таможенный юрист