Оборудование «под ключ» покупают ради готового производства: поставщик привезёт линию, соберёт её, поможет запустить и обучит работников. В контракте всё может стоить одной суммой. Если с этой суммы целиком посчитать таможенные платежи, в расчёт могут попасть и работы, которые будут выполнены уже в России.
Стоимость самого оборудования и работ на российской площадке можно согласовать с поставщиком отдельно. Для таможенного расчёта такая разбивка имеет значение, даже если весь контракт оплачивается одним переводом. Дальше проверяются условия, при которых расходы на работы разрешено исключить из таможенной стоимости.
При методе 1 пункты 1 и 3 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) охватывают платежи за ввезённый товар, уже сделанные или причитающиеся продавцу либо другому лицу в его пользу. Инвойс — счёт продавца — может объединять оборудование и услуги, поэтому состав общей суммы приходится раскрывать по договору и приложениям.
Исключение предусмотрено подпунктом 1 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС: из таможенной стоимости могут исключаться расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание и техническое содействие в отношении промышленных установок, машин и оборудования, если эти работы выполняются после ввоза. Дата оплаты работ и дата их выполнения при этом могут не совпадать.
Есть три условия, которые работают одновременно. Сумма должна быть выделена из цены, её должен заявить декларант - лицо, от имени которого подаётся декларация, - и расходы нужно подтвердить документами. Поэтому отдельная строка «услуги» в счёте помогает только тогда, когда понятно, какие именно работы в неё вошли.
Время оплаты и время выполнения работы - разные вещи. Поставщик может собрать линию у себя на заводе до отправки, а покупатель оплатит эту сборку уже после ввоза. Такая отсрочка платежа не превращает заводскую сборку в работы после ввоза. Возможна и обратная ситуация: монтаж на российской площадке оплачен заранее вместе с оборудованием, хотя инженеры приедут позже. Для применения статьи 40 смотрят прежде всего на сами работы - где и когда они выполнены.
Контракт и приложения описывают состав линии: модели, комплектацию, заводские номера, если они уже присвоены. В них же определяются работы после доставки. Поставщик может собирать узлы, подключать линию и выполнять пусконаладку — настраивать оборудование, проверять его работу и готовить к запуску. Обучение и обслуживание тоже имеют своё содержание и цену.
По каждой работе желательно понимать место выполнения, содержание и цену. Если монтаж включён в общий итог договора, из согласованных документов должна быть видна сумма, которая приходится именно на него. Это может быть спецификация, смета, приложение к контракту или другой расчёт. Если выставлен отдельный счёт, проверьте, не включена ли эта же стоимость одновременно в общую цену. Одну сумму нельзя исключить дважды.
После выполнения работ акт приёмки может показать, какое оборудование установили, где работали инженеры и что они сделали. Но статья 40 не называет акт единственным возможным подтверждением. Техническое задание, отчёт инженера, переписка о запуске и другие документы тоже могут иметь значение в зависимости от сделки.
С обучением персонала нужно смотреть на содержание занятий. Если инженер после ввоза конкретной линии объясняет операторам её настройку, запуск и работу с оборудованием, такая услуга по содержанию может относиться к техническому содействию. В документах тогда полезно связать занятия с конкретной линией, временем их проведения и стоимостью.
Совсем другая ситуация - общий управленческий курс или обучение, проведённое за границей до отправки оборудования. Правило пункта 2 статьи 40 относится к перечисленным в нём работам после ввоза. Поэтому само название «обучение персонала» ещё не отвечает на вопрос, можно ли исключить расходы. Если в одной цене объединены разные занятия, их содержание и стоимость лучше разделить.
Так же проверяется сервис. В цену годового обслуживания могут входить работа инженеров и отдельные товары - запасные части, расходные материалы, заменяемые узлы. Для таможенной стоимости их нельзя смешивать. Стоимость товаров и стоимость работ рассматриваются отдельно.
Иногда декларацию нужно подать до того, как монтаж фактически начался. Отсутствие акта в этот момент естественно: работы ещё впереди. Тогда сумму могут подтверждать договор, спецификация, согласованная смета и другие документы, из которых понятны объём работ, место их выполнения после ввоза и цена.
Если договор говорит только «монтаж включён», а стоимость монтажа нигде не определена, возникает проблема с размером исключения. Произвольный процент от цены линии не даёт документально подтверждённой суммы. Нужно получить расчёт, который действительно согласован сторонами и объясняет, какая часть общего платежа приходится на работы.
Документы могут появиться и после выпуска. Их нужно сопоставить с тем, что было заявлено в декларации. Если новые материалы подтверждают, что сведения требуют исправления, применяются пункты 3 и 4 статьи 112 ТК ЕАЭС: изменение после выпуска производится по решению таможенного органа либо с его разрешения в предусмотренных случаях, а для изменения сведений используется корректировка декларации на товары. Само появление позднего акта или счёта автоматического перерасчёта не создаёт. Нужно показать, какое заявленное ранее обстоятельство уточняется и как это влияет на сумму.
Отдельный вопрос - проектирование и другие работы, которые нужны для производства самой линии. Допустим, покупатель заказал за пределами ЕАЭС чертежи и передал их иностранному изготовителю бесплатно. Для такой ситуации действует подпункт «г» подпункта 2 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
В эту норму входят проектирование, разработка, инженерная и конструкторская работа, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне таможенной территории Союза. Они должны быть необходимы для производства ввозимого товара.
Есть ещё условие со стороны покупателя. Он должен прямо или косвенно предоставить такие работы продавцу бесплатно либо по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей ввозимого товара для вывоза в ЕАЭС.
Когда эти условия выполнены, соответствующим образом распределённая стоимость добавляется к цене только в той части, которая ещё не была в неё включена. То есть сначала нужно понять, сколько стоит предоставленное проектирование, к каким товарам оно относится и не сидит ли эта сумма уже в цене оборудования.
Если проектирование оплатил продавец и его стоимость уже вошла в цену линии, ту же сумму повторно не начисляют. Расходы покупателя на отдельный монтаж, которые продавцу не причитались и в цену товара не вошли, тоже нельзя сначала прибавить к этой цене, а затем вычесть как работы после ввоза.
Теперь условный пример. Предположим, общая цена контракта составляет 130 000 евро. В неё входят 15 000 евро за монтаж после ввоза и 5 000 евро за последующее обслуживание. Содержание этих работ и их цена подтверждены, декларант заявляет исключение, расходы до места прибытия уже учтены в общей цене, а других начислений и исключений нет.
Тогда таможенная стоимость составит 130 000 - 15 000 - 5 000 = 110 000 евро.
| Договор | 130 000 |
|---|---|
| После ввоза | Монтаж 15 000 + сервис 5 000 |
| После исключений | 110 000 |
Добавим отдельное допущение. Покупатель бесплатно передал изготовителю выполненное за пределами ЕАЭС проектирование стоимостью 8 000 евро. Оно необходимо для производства этой линии, связано с производством и продажей товара для вывоза в ЕАЭС, полностью относится к данной поставке и раньше в цену не входило. При этих условиях к 110 000 евро добавляются 8 000 евро, и таможенная стоимость составляет 118 000 евро.
110 000 и 118 000 евро — величины таможенной стоимости в условиях примера. Пошлины и налоги рассчитываются отдельно с учётом применимых ставок и валютного пересчёта.
В примере подтверждённые монтаж и обслуживание уменьшили стоимость на 20 000 евро, а предоставленное иностранному изготовителю проектирование увеличило её на 8 000 евро. Эти расходы учитываются по разным основаниям, хотя покупатель приобретал одну линию «под ключ». Разделение цены в договоре позволяет объяснить каждую из этих сумм.
Андрей Бернев, таможенный юрист.