Доставка небольшой партии самолётом может обойтись дороже в расчёте на штуку, чем перевозка крупной партии по железной дороге. Продавец тоже может назначить разные цены на сто и тысячу изделий. Поэтому перенос стоимости одной поставки на другую способен увеличить платежи за счёт расходов и условий, которых у покупателя вообще не было.
Методы 2 и 3 позволяют учитывать такие различия. Для этого нужны данные, по которым поправку можно обосновать и посчитать. Если обе поставки подходят для сравнения, изменение количества или стоимости перевозки может привести к изменению расчёта в любую сторону.
Метод 2 основан на стоимости сделки с идентичным товаром, метод 3 — с однородным. Последний может отличаться, но по статье 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) должен иметь сходные характеристики и компоненты, быть изготовлен из таких же материалов, выполнять те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемым. Это означает возможность использовать один товар вместо другого с учётом его свойств и положения на рынке.
Метод 2 применяется, когда стоимость нельзя определить по вашей сделке методом 1. К методу 3 переходят, когда не подходят ни метод 1, ни метод 2. За основу берут таможенную стоимость подходящей поставки, определённую по методу 1 и принятую таможней. Порядок закреплён в статьях 41 и 42 ТК ЕАЭС.
В исходной сумме важно различать цену изделия и уже учтённые расходы. Указание номера декларации, номера товара, единицы измерения и состава стоимости позволяет избежать двух ошибок: сравнения цены за штуку с ценой за упаковку и повторного начисления расходов на доставку.
В условном расчёте ниже сравниваются две партии одного товара. Считаем, что прежняя поставка подходит по характеристикам, стране производства, изготовителю и периоду ввоза. Предшествующие методы обоснованно неприменимы, других пригодных сделок нет. Различаются только количество и расходы на доставку.
В прежней поставке было 100 изделий. Принятая таможенная стоимость партии составляла 1 200 000 рублей, то есть 12 000 рублей за одно изделие. В этой сумме 10 000 рублей приходились на сам товар, 1 500 рублей - на перевозку, 300 рублей - на связанные погрузочные операции и 200 рублей - на страхование.
| Товар | 10 000 |
|---|---|
| Доставка / обработка / страхование | 1 500 + 300 + 200 |
| Всего | 12 000 |
Новая партия состоит из 1 000 изделий. Для методов 2 и 3 сначала ищут продажи на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве. Коммерческий уровень - это положение продавца и покупателя в цепочке продаж. Например, условия продажи крупному оптовому покупателю могут отличаться от условий поставки небольшой партии конечному пользователю. Эти обстоятельства учитываются по Правилам, утверждённым Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) от 30.10.2012 № 202.
В нашем примере коммерческий уровень одинаков. Отдельная поправка по нему не нужна. Но у продавца есть ценовая шкала: при заказе 100 изделий цена товара составляет 10 000 рублей за штуку, при заказе 1 000 изделий - 9 000 рублей. Значит, подтверждённая разница из-за количества составляет 1 000 рублей на одно изделие.
Здесь легко допустить ошибку. Скидка относится к цене самого товара - к 10 000 рублей. Если уменьшить на десять процентов все 12 000 рублей, вместе с товаром уменьшатся перевозка, погрузка и страхование, хотя ценовая шкала продавца к этим расходам отношения не имеет.
Размер поправки должен вытекать из проверяемых сведений. Это может быть условие договора, приложение с ценовой шкалой или действовавший прейскурант, если из него видно, к какому товару, периоду и объёму относится цена. Сообщение поставщика о том, что «крупным клиентам обычно дают скидку», не позволяет получить точную цифру. Статьи 41 и 42 требуют документально подтверждать обоснованность и точность такой корректировки. Причём поправка может вести и к снижению, и к увеличению стоимости.
Доставка прежней партии в примере была воздушной, новой — железнодорожной. Пункты 2 статей 41 и 42 ТК ЕАЭС предусматривают поправку на значительную разницу расходов на перевозку, связанные операции и страхование, вызванную расстоянием или видом транспорта.
Учитывается соответствующий участок до места прибытия товара на таможенную территорию ЕАЭС либо до другого места, если оно определено Комиссией. Если перевозчик выставил один счёт за весь маршрут до склада в России, понадобится понять, какая часть суммы относится к нужному участку. В одном случае это видно из самого счёта, в другом - из приложения к договору или расчёта перевозчика. Простое деление общей суммы по километрам может дать неверный результат, если тариф включает фиксированную плату, терминальные расходы или отдельные услуги.
Для прежней партии перевозка составляла 1 500 рублей на изделие, погрузочные операции - 300 рублей, страхование - 200 рублей. Для новой партии подтверждены соответственно 600, 100 и 100 рублей. Разница составляет 900 рублей по перевозке, 200 рублей по погрузочным операциям и 100 рублей по страхованию. Всего - 1 200 рублей на одно изделие.
Из исходных 12 000 рублей вычитаются 1 000 рублей разницы из-за количества и 1 200 рублей разницы расходов на перевозку, операции и страхование. С учётом обеих поправок получается 9 800 рублей за изделие.
Для партии из 1 000 изделий это 9 800 000 рублей. Если просто перенести исходные 12 000 рублей на новую партию, получится 12 000 000 рублей. Разница составляет 2 200 000 рублей. Это изменение таможенной стоимости. Оно не равно размеру пошлины, налога или возможного возврата. Таможенные платежи рассчитываются отдельно.
Арифметику полезно проверить ещё одним способом. Прежняя партия из 100 изделий стоила 1 200 000 рублей. Общая поправка составляет 2 200 рублей на одно изделие, следовательно, для 100 изделий это 220 000 рублей. После вычета остаётся 980 000 рублей за 100 штук. Делим на 100 и получаем те же 9 800 рублей за единицу. Для новой партии из 1 000 изделий итог снова составляет 9 800 000 рублей.
Такая проверка помогает заметить двойной вычет. Например, из исходной стоимости сначала полностью убрали прежнюю перевозку, а потом ещё раз вычли разницу между прежней и новой. В нашем примере так делать нельзя. После поправки в стоимости должны остаться расходы новой поставки: 600 рублей перевозки, 100 рублей погрузочных операций и 100 рублей страхования, всего 800 рублей на изделие.
Проследить расчёт удобно по официальной форме ДТС-2. ДТС - декларация таможенной стоимости. В ней отражаются исходная стоимость, поправки, количество и итог. Но сама форма не доказывает правильность цифр. Каждая сумма должна находить подтверждение в документах, на основании которых её включили в расчёт.
Если для сравнения обнаружено несколько подходящих сделок, сначала каждую приводят к сопоставимым условиям необходимыми поправками. Только после этого пункты 3 статей 41 и 42 ТК ЕАЭС требуют использовать самую низкую из пригодных стоимостей. Самая дешёвая цифра из базы не подходит, если сама поставка не отвечает условиям соответствующего метода.
Возможна и обратная проблема: видно, что количество влияло на цену, но точный размер поправки подтвердить нечем. Кодекс не позволяет назначить скидку приблизительно. Если поправка необходима, а сведений, подтверждающих её обоснованность и точность, нет, стоимость этой поставки нельзя использовать как основу метода 2 или 3.
В этом примере разница в 2 200 000 рублей возникла из двух подтверждённых отличий — объёма покупки и доставки. Для другой поставки цифры будут своими. После поправок в стоимости должны остаться расходы новой партии, а скидку рассчитывают только с той суммы, к которой её применил продавец.
Андрей Бернев, таможенный юрист