Плата за право работать с брендом может зависеть от продаж в России: товар уже ввезён, а окончательная сумма ещё неизвестна. Такое вознаграждение называют роялти. Например, импортёр оплачивает одежду фабрике, а процент от её продаж перечисляет владельцу товарного знака по отдельному договору.
Эти деньги могут повлиять на таможенную стоимость одежды, хотя в счёте фабрики их нет. По подпункту 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС для коммерческого ввоза в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) должны одновременно выполняться два условия: платёж относится к ввозимому товару, а его уплата прямо или косвенно является условием продажи этого товара для вывоза в Союз. Дополнительно учитывают только сумму, которая ещё не вошла в цену.
| Связь | Платёж относится к ввозимым товарам |
|---|---|
| Продажа | Платёж — условие продажи для вывоза в ЕАЭС |
Лицензия показывает, за что платит импортёр: за право продавать продукцию с товарным знаком, использовать технологию, программное обеспечение или несколько таких прав. Договор поставки и фактические отношения с продавцом помогают понять, зависит ли закупка товара от этой платы.
Если прекращение роялти позволяет правообладателю остановить поставки, это существенно для проверки условия продажи. Например, он может отозвать у фабрики разрешение на выпуск продукции с брендом. Разные получатели денег и отдельные договоры не устраняют такую связь, если она действительно есть.
Такой подход использован в пункте 7 тематического обзора Верховного Суда № 9/2026, утверждённого 17 июня 2026 года. В рассмотренной ситуации компании одной группы поставляли брендовые товары, а импортёр работал по договору коммерческой концессии - соглашению, по которому правообладатель предоставил комплекс прав для ведения бизнеса под брендом. Прямой записи о роялти как условии поставки в договорах не было, но Верховный Суд оценил общую организацию торговли внутри группы. Принадлежность компаний к одной группе автоматически роялти в таможенную стоимость не включает: всё равно нужно установить оба условия статьи 40.
Есть и ориентиры Евразийской экономической комиссии (ЕЭК). Рекомендация Коллегии ЕЭК от 15 ноября 2016 года № 20 предлагает учитывать связь поставки и лицензии, последствия неуплаты и степень контроля правообладателя за производством и продажами. Это рекомендация, а не обязательный нормативный акт. Она полезна как схема проверки документов. Если договор говорит, что роялти не влияют на поставки, стоит убедиться, что переписка и фактическая работа сторон показывают то же самое.
Статья 40 содержит два существенных исключения. Платежи за право воспроизведения, то есть тиражирования, ввезённых товаров на территории ЕАЭС к цене не добавляются. Платежи за право распределения или перепродажи также не включаются, когда их уплата не является условием продажи товара для вывоза в Союз. Поэтому формулировка лицензии о продаже товара на российском рынке требует проверки вместе с условиями закупки.
Следующий вопрос - не оплатил ли импортёр то же роялти уже в составе товарной цены. Если продавец включил соответствующее вознаграждение в цену, повторное начисление недопустимо. Это можно проверить по формуле цены, расчётам поставщика и платёжным документам. Простого совпадения итоговых сумм мало: должно быть понятно, какая именно часть лицензионного платежа уже находится в цене товара.
Отдельная проблема возникает при ввозе компонентов. Допустим, российская компания импортирует детали, добавляет отечественные компоненты и собирает готовое изделие. Роялти при этом рассчитываются от стоимости всего готового продукта. В таможенную стоимость импортных деталей нельзя механически включить всё вознаграждение за готовое изделие.
Пункт 8 обзора № 9/2026 требует определить сумму роялти, которая приходится именно на импортированный компонент. Для этого могут использоваться состав изделия, закупочные документы, сведения о российских и иностранных комплектующих, производственные данные и лицензионные отчёты.
Если точную долю сразу установить нельзя, Верховный Суд допускает определённую гибкость расчёта по имеющимся коммерческим и бухгалтерским данным. Но расчёт должен оставаться обоснованным. Универсального процента импортной составляющей обзор не устанавливает. Если определить стоимость первым методом невозможно, к резервному методу переходят с соблюдением установленной очередности методов.
После определения суммы, относящейся к импорту, её нужно распределить между товарами. Решение Коллегии ЕЭК от 22 мая 2018 года № 83 в редакции от 2 декабря 2024 года предусматривает распределение пропорционально стоимости каждого наименования в общей стоимости товаров, которых касается начисление. Товары, с которыми конкретное роялти не связано, в эту пропорцию не включаются.
Возьмём условный пример. Лицензия охватывает две позиции стоимостью 6 млн и 4 млн рублей. Отдельный платёж составляет 500 тыс. рублей. Предположим, что оба условия статьи 40 выполнены, роялти в цене товара ещё нет и весь платёж относится именно к этим двум позициям. Других начислений и разрешённых вычетов в примере не учитываем.
На первую позицию приходится 60% общей стоимости, поэтому роялти составят 300 тыс. рублей. На вторую приходится 40%, то есть 200 тыс. рублей. После начисления получаются соответственно 6,3 млн и 4,2 млн рублей.
Если те же 500 тыс. рублей относятся ещё и к другим товарам, сначала нужно выделить часть, связанную с рассматриваемым импортом. Распределять между двумя позициями все 500 тыс. в таком случае нельзя.
Для роялти Решение № 83 предусматривает ещё один вариант. По желанию декларанта - лица, которое декларирует товар либо от имени которого подаётся декларация, - всю сумму можно добавить к цене одного из охваченных роялти товаров, по которому ввозная пошлина рассчитывается исходя из наибольшей адвалорной ставки или адвалорной части комбинированной ставки. Адвалорная ставка выражается в процентах от таможенной стоимости.
Если товары идут несколькими партиями, сумму сначала относят к подходящему товару первой партии. Если позднее ввозится другой охваченный роялти товар с более высокой ставкой, сумма переносится на него. После выпуска сведения о стоимости ранее ввезённого товара корректируются, и прежнее начисление исключается.
Когда по всем соответствующим товарам действуют только специфические ставки, то есть ставки за единицу количества товара, Решение № 83 позволяет выбрать товар с наибольшим уровнем налогообложения. Такой способ требует контроля следующих поставок: ставка в более поздней партии может изменить первоначальный расчёт.
При выплате иностранному правообладателю российская компания может удерживать НДС — налог на добавленную стоимость — как налоговый агент, то есть удерживать и перечислять этот налог за получателя дохода. Пункт 9 обзора № 9/2026 не позволяет уменьшать на удержанный НДС сумму роялти, включаемую в таможенную стоимость. Верховный Суд разграничил таможенную и налоговую базы и указал на возможность налогового вычета в рассмотренной ситуации. Поэтому сумма банковского перевода после удержания налога может быть меньше вознаграждения, которое нужно учесть в таможенном расчёте. Его величина определяется начисленным роялти и условиями лицензии.
При ежемесячных и квартальных роялти расчёт удобнее вести по конкретным товарам и поставкам. Общая сумма лицензионного отчёта за квартал ещё не показывает, сколько относится к каждой декларации. Нужно учитывать остатки ранее ввезённых товаров и следить, чтобы один платёж не оказался начислен дважды.
Пункт 3 статьи 40 требует, чтобы дополнительное начисление основывалось на достоверной, количественно определяемой и документально подтверждённой информации. Если необходимую сумму установить таким способом нельзя, первый метод определения таможенной стоимости не применяется.
Когда точное роялти станет известно только после будущих продаж, можно проверить возможность отложенного определения таможенной стоимости по Решению Коллегии ЕЭК от 19 июня 2018 года № 103. Для предусмотренных этим Решением случаев при выпуске заявляется документально подтверждённая предварительная величина, а после появления необходимых сведений - точная. Этот порядок применяется при выпуске для внутреннего потребления и при соблюдении условий метода 1. Договор должен устанавливать порядок расчёта нефиксированного роялти на основании данных, которых ещё нет в день регистрации декларации.
Андрей Бернев, таможенный юрист