Скидка за большой заказ позволяет сэкономить на закупке, но при ввозе эту экономию иногда приходится объяснять ещё раз — уже таможне. У продавца в прайсе одна цена, в вашем счёте другая. Покупатель помнит переговоры и понимает разницу; инспектор видит документы и может её не увидеть.
Цена из прайса относится к определённым условиям продажи. Для разовой покупки, годового заказа и покупки с предоплатой они могут различаться. Поэтому сам прайс не объясняет, сколько должен был заплатить конкретный покупатель. История заказа — предложение продавца, согласованная скидка и окончательная сумма — помогает разобраться в этой разнице.
На цене вашей сделки основан метод 1 определения таможенной стоимости. Статья 39 Таможенного кодекса ЕАЭС позволяет учитывать сумму, которую покупатель уплатил или должен уплатить за товар, проданный для вывоза в Евразийский экономический союз. При этом должны выполняться условия метода 1, а к цене добавляются расходы, предусмотренные статьёй 40. Согласованная скидка объясняет цену покупки, но не отменяет остальные правила расчёта.
В инвойсе — коммерческом счёте поставщика — обычно указана уже конечная сумма. Как она получилась, видно из предыдущего предложения, переписки, заказа или спецификации. Если таможня сравнивает её с более ранней ценой, существенны даты, модель, количество, валюта, доставка и оплата. Когда условия сравнения в запросе не раскрыты, их можно попросить уточнить. Свою скидку при этом объясняют документами самого заказа.
При скидке за объём значение имеет весь согласованный заказ. Он может приезжать несколькими партиями, каждая из которых меньше количества, дающего право на скидку. Документ на общий объём объясняет эту разницу: сколько продавец обязался поставить, сколько покупатель согласился приобрести и как разделены отгрузки.
Прогноз будущих закупок - другая ситуация. Если компания лишь предполагала купить определённый объём в течение года, такой прогноз ещё не подтверждает уже принятого обязательства на весь объём. Тогда нужно искать условия, на которых скидка действительно была предоставлена текущему заказу.
Скидку за предоплату связывают с размером аванса и сроком его внесения. Условие видно из предложения продавца, исполнение — из даты, суммы и назначения банковского платежа. Если аванс поступил позже, переписка может подтвердить, что поставщик сохранил скидку и стороны согласовали изменение.
| Предложение | Размер скидки и условие |
|---|---|
| Заказ | Принятая цена |
| Оплата | Дата, сумма, назначение |
При этом статья 39 не требует, чтобы любой товар был оплачен до декларирования. Цена сделки может быть уже уплаченной или только подлежащей уплате. Для скидки за предоплату вопрос возникает потому, что сами стороны связали снижение цены с определённым платежом, а не потому, что метод 1 вообще требует аванса.
При распродаже нужно связать снижение цены с конкретным товаром и периодом покупки. Поставщик мог распродавать остатки сезона, менять модельный ряд или освобождать склад. Подтверждением могут служить его предложение, объявление о распродаже, переписка и заказ, если из них видно, что уценка относилась именно к ввезённой модели. Старая рекламная акция на другой товар такую связь не показывает.
Скидка постоянному покупателю тоже нуждается в объяснении. За ней могут стоять регулярные закупки, определённый объём или сложившийся порядок расчётов. Предыдущие заказы полезны, когда позволяют увидеть такую практику и сопоставить её с текущей поставкой. Формулировку «скидка постоянному клиенту» лучше раскрыть через конкретные условия, которые продавец действительно учитывал.
Переписку имеет смысл сохранять вместе с приложениями и данными об отправке. Номер заказа, модель и количество связывают конкретное письмо с инвойсом и спецификацией. Если документ подписан позже переговоров, поясните, когда стороны фактически согласовали цену и какие поставки охватывала эта договорённость. Разница между датой переговоров и датой подписи требует объяснения, но сама по себе ещё не говорит о недостоверности цены.
Иногда таможня запрашивает калькуляцию изготовителя - расчёт его затрат - или экспортную декларацию, то есть документ оформления вывоза товара в стране отправления. Эти бумаги могут находиться у поставщика. Если их нет у импортёра, запросите документы у владельца и сообщите таможне фактическую причину отсутствия. При отказе поставщика можно представить его ответ; при отсутствии ответа - сведения о сделанном запросе.
Если спор касается согласования скидки, принятый заказ, предложение продавца и переписка могут объяснить цену и без запрошенной калькуляции. Документы об исполнении условия скидки дополняют это объяснение. Их достаточность зависит от того, какое обстоятельство таможня поставила под сомнение.
Пункт 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 связывает подтверждение стоимости с возможностью установить саму сделку, соотнести цену с количеством товара и определить условия поставки и оплаты. Отдельная ошибка в оформлении документа, которая не опровергает заключение сделки на определённых условиях, ещё не означает, что заявленная стоимость документально не подтверждена.
Письмо поставщика, составленное уже после запроса таможни, может пояснить прежнюю договорённость. Такое письмо лучше сопоставить с заказом и перепиской того периода. Если же цена действительно была изменена уже после поставки, нужно отдельно разобраться, почему это произошло, какие партии затронуло изменение и какие последствия оно имеет для таможенной стоимости. Сам факт появления нового соглашения не означает автоматического пересчёта ранее заявленной стоимости.
Рассмотрим условный пример. Две независимые компании заключили одну сделку на 2 000 одинаковых комплектующих. Первоначальная цена продавца - 50 евро за единицу. За покупку всего объёма он предоставил скидку 8%. До начала поставок стороны согласовали 46 евро за единицу и общую цену 92 000 евро. Товар поставляется четырьмя равными партиями, оплата предусмотрена после поставки.
Первая партия состоит из 500 единиц. Инвойс выставлен на 23 000 евро. Таможня видит первоначальное предложение по 50 евро и спрашивает, почему фактическая цена ниже. В ответе можно последовательно показать первое предложение, согласование скидки за 2 000 единиц, принятый заказ, условия четырёх отгрузок и счёт на первую партию.
Расчёт такой: скидка 8% от 50 евро составляет 4 евро, поэтому цена единицы равна 46 евро. За 2 000 единиц получается 92 000 евро. Первая партия составляет четверть общего количества, значит, ей соответствует четверть общей цены - 23 000 евро.
Пункт 3 статьи 39 допускает такой пропорциональный расчёт, когда декларируемый товар является частью большего количества таких же товаров, приобретённых в рамках одной сделки. В учебном примере эти условия заданы заранее: товар одинаковый, общий объём согласован одной сделкой, а отгрузки делят его на четыре равные части. Если 2 000 единиц значились только как план будущих закупок, такой вывод из пункта 3 уже нельзя делать без анализа фактически принятого заказа.
Оплата после поставки этому примеру не противоречит. Документы фиксируют сумму, которая подлежит уплате, и условия расчётов. При этом 23 000 евро - цена товара первой партии. Полная таможенная стоимость требует отдельной проверки дополнительных начислений по статье 40.
Посмотрите также, нет ли иных платежей за этот товар. Пункт 3 статьи 39 охватывает прямые и косвенные платежи продавцу или иному лицу в его пользу, если они относятся к ввезённым товарам. Поэтому дополнительные расчёты нужно проверять по их реальному основанию, а не включать в стоимость только потому, что деньги перечислялись тому же контрагенту.
Есть ещё одно условие метода 1. Продажа или цена не должны зависеть от обязательства, влияние которого на цену невозможно определить в денежном выражении. Пункт 19 Пленума № 49 требует от таможни назвать конкретное условие, которое создаёт такую проблему. В качестве примеров Пленум приводит обязанность дополнительно приобрести другие товары или зависимость цены от встречной продажи товаров или услуг. Если объём заказа и размер скидки понятны из документов и поддаются расчёту, сам факт согласования количества не превращает скидку в условие с неопределимым денежным влиянием.
Существенное отличие от цен сопоставимых поставок может стать основанием продолжить проверку. Но пункт 10 Пленума № 49 не позволяет отклонить цену только за то, что она ниже. В примере с четырьмя отгрузками небольшая первая партия получила скидку по большому общему заказу. Именно согласованный заказ объясняет, почему цена в счёте ниже первоначального предложения продавца.
Андрей Бернев, таможенный юрист